对直播带货税收征管问题研究与探索

根据《中国网络视听发展研究报告（2023）》，截至X年X月，我国网络直播用户规模达X亿户，X％的用户在半年内通过网络视频或直播平台购物，直播已成为日常生活快消品营销的重要渠道。新型网络经济高速发展，但传统的税收法律制度尚不适应这样的快节奏。尽管在目前的税收征管领域综合治税被反复提起，但是实际效果并不很理想，跨部门之间涉税数据传递不畅、部分地区人为地制造“税收洼地”等问题层出不穷，税款严重流失，给我国在直播带货行业的税收征管带来了挑战。长此以往，直播带货行业难以合法合规运行。本文对直播带货行业现存税收征管问题进行剖析，并提出针对性建议，对于维护税收公平、促进直播带货行业有序发展具有现实意义。

一、直播带货模式及纳税规定

网络直播带货的主流模式有两种：一种是主播个人带货；另一种是主播成立经营实体带货。两种模式下的纳税规定有所不同。

（一）主播个人带货模式

如果主播不属于公司员工，以个人身份为商家直播带货，直播平台按比例与其共同分配收入。主播获得的收入主要有销售商品获得的佣金、坑位费和“粉丝”打赏，这部分收入要按劳务报酬所得缴纳税费。主播的劳务报酬所得对应X％～X％的X级超额累进税率，通常由直播平台代扣代缴。此外，主播还需要缴纳增值税、城建税和附加税。

如果主播与公司签订劳动合同，根据公司的定位不同，纳税分两种情况。

①当主播服务公司为卖货公司时，主播的工作内容服从公司安排，直播带货是其工作的一部分。卖货公司申请账号，然后分派到具体主播，由其进行直播带货。这时主播在平台上取得的收入属于公司，而主播相当于销售人员，其获得的收入性质为工资薪金所得，要按规定税率X％～X％的X级超额累进税率缴纳个税。②当主播服务的是MCN（多频道网络）机构时，首先由MCN机构接单，然后MCN机构将任务分派给主播，收入包含销售商品获得的佣金、坑位费和“粉丝”打赏等，中间会进行两次结算。第一次结算是指卖货公司按照合同约定好的收入分配比例，在直播平台和MCN机构之间进行分配。第二次结算是指MCN机构按比例获得收入之后，再根据劳动合同约定的比例分配给主播。此时，主播取得的收入属于个人劳务所得，要按劳务报酬税率X％～X％的X级超额累进税率进项缴纳个税，通常由直播平台代扣代缴。另外，主播还需要缴纳增值税、城建税和附加税。